TRIBUTACION DE LAS SOCIEDADES LLC UNIPERSONALES EN LOS ESTADOS UNIDOS
El Estado de Wyoming fue el primer Estado en regular la Sociedad LLC y su legislación se remonta al año 1977. Los Estados de la Unión progresivamente han ido desarrollando legislaciones similares, y a día de hoy, las Sociedades LLC están implementadas en los cincuenta Estados de la Unión y en el Distrito de Columbia. A medianos de los años noventa, el IRS otorgó a este tipo de Sociedades el beneficio de la transparencia fiscal, principio por el que se posibilita que el socio de la sociedad tribute solo por los beneficios que recibe como socio, sin que la sociedad tribute como sociedad como tal, ya que los beneficios son directamente imputables al socio, y todo ello con independencia de la condición del socio, sea este persona física o jurídica y sea residente en los Estados Unidos o no.
La Sociedad LLC, por su flexibilidad jurídica y sobre todo por el trato fiscal otorgado por la Agencia Tributaria Federal de los Estados Unidos – IRS- (por la abreviación de sus siglas en inglés Internal Revenue Service), se convirtió en un modelo de sociedad conveniente y beneficiosa para las inversiones extranjeras en Estados Unidos.
Dependiendo de si la sociedad se compone de uno o varios Miembros, y de si los mismos son personas físicas o jurídicas, le será aplicable un régimen fiscal específico y presentará su Declaración de Impuestos en el IRS de acuerdo a distintos formularios.
Las Sociedades LLC de un solo Miembro no están obligadas a presentar una Declaración de Impuestos como sociedad como tal, ya que por el régimen de transparencia fiscal que le es aplicable, los beneficios o pérdidas son imputables al Miembro, y por tanto será el Miembro quien presentará la Declaración de Impuestos. No existe ni tan siquiera un Formulario específico para que la Sociedad LLC de un solo Miembro cumplimente la obligación Declaración Fiscal.
Sobre esa base, si el Miembro de la Sociedad LLC es una persona física, será esta quien deberá cumplir con la obligación de Declaración Fiscal mediante la presentación al IRS del Formulario 1040, que es el que se utilizaba para la presentación del Impuesto de Renta de las personas físicas y en el que se incluirán los beneficios o pérdidas imputados a la persona física como único Miembro de la Sociedad LLC. En el sitio web del IRS (http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1040.pdf), se puede consultar el Formulario 1040.
Si el Miembro de la Sociedad LLC es una persona física no residente en los Estados Unidos, deberá cumplir con la obligación de Declaración Fiscal mediante la presentación al IRS del Formulario 1040-NR. En el sitio web del IRS (https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1040nr.pdf) se puede consultar el Formulario 1040-NR.
Si el Miembro de la Sociedad LLC es una persona jurídica, será esta la que deberá cumplir con la obligación de Declaración Fiscal mediante la presentación al IRS del Formulario 1120, que es el que se utilizado para la presentación del Impuesto de Sociedades de las Corporaciones y en el que se incluirán los beneficios o pérdidas imputados a la persona jurídica como único Miembro de la Sociedad LLC. En el sitio web del IRS (https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1120.pdf) se puede consultar el Formulario 1120.
Si el Miembro de la Sociedad LLC es una persona jurídica, será esta la que deberá cumplir con la obligación de Declaración Fiscal mediante la presentación al IRS del Formulario 1120-F. En el sitio web del IRS (https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1120f.pdf) se puede consultar el Formulario 1120-F.
Las Sociedades LLC, compuestas por más de un Miembro, disponen de un formulario específico para cumplimentar sus obligaciones de presentación su Declaración de Impuestos en el IRS consistente en el Formulario 1065. En el sitio web del IRS, (http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1065.pdf), se puede consultar el Formulario 1065. A este Formulario 1065 se debe adjuntar un Formulario Supletorio denominado “Shedule K-1” por cada Miembro de la Sociedad LLC, en el que se incluirán los beneficios o pérdidas imputados a cada Miembro. En el sitio web del IRS (http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1065sk1.pdf), se puede consultar el Shedule K-1 del Formulario 1065.
Las Declaraciones Impuestos para las Personas Físicas y para las Corporaciones deben estar presentadas en el IRS antes del día 15 del cuarto mes siguiente al cierre de su año fiscal. Normalmente una persona física y, en muchas ocasiones las empresas, usan el 31 de Diciembre como fecha de cierre de su año fiscal, convirtiendo entonces al 15 de Abril en la fecha límite para cumplir con sus obligaciones de presentación de Declaración de Impuestos al IRS. Ello no obstante, si la fecha de cierre es distinta al 31 de Diciembre, entonces la fecha límite de presentación será el día 15 del cuarto mes siguiente al cierre de su año fiscal.
Las mismas reglas son aplicables a otros tipos de sociedades. La fecha limite es el día 15 del tercer mes después del cierre del año fiscal. De esta manera si el cierre del año es el 31 de Diciembre, la fecha limite de presentación al IRS de la Declaración de Impuestos es el día 15 de Marzo.
El IRS concede Extensiones para poder presentar las Declaraciones de Impuestos que suelen ser de 6 meses. Pero es importante saber que la Extension es solo para presentar la Declaración de Impuestos, pero no se extiende el plazo de pago de impuestos si la empresa debe pagar impuestos como consecuencia de su resultado económico.
Las sociedades de un solo socio siguen las reglas aplicables para los socios de la sociedad, ya sean personas físicas o personas jurídicas.
Por último, los Extranjeros (que no califican como Residentes en los Estados Unidos) deben presentar sus Declaraciones de Impuestos antes del 15 de Abril, con una Extensión permitida hasta el 15 de Junio.